近年来，随着四部委“打虚打骗” 专项行动的开展，废旧物资行业虚开刑事案件持续爆发，案件数量有增无减，且重刑适用率较高。经检索发现，中国裁判文书网2020年全年公开废旧物资企业犯危害税收征管罪90件，其中虚开增值税专用发票罪案件占据绝对多数，高达87件。在这90 起案件中，一审程序有66件，其中，被告人被判处十年以上有期徒刑的案件有23件，甚至1件被判处无期，重刑适用率超过了36%，而适用缓刑的案件有19件，缓刑适用率不足29%。囿于废旧物资行业经营的特殊性，源头供货散户无法开具增值税专用发票导致回收经营企业发生采购业务后不能进项抵扣的问题成为制约行业发展的重要因素，并进而衍生出了大量的挂靠、代开等行为。实践中对于经过一审、二审程序仍然认定构成虚开犯罪并处以重刑的，当事人多对判决结果存在异议。通过启动申诉程序维护其合法权益成为这些被告人合法救济的重要途径。本文华税律师结合代理废旧物资行业虚开案件的实务经验，对废旧物资行业虚开案件申诉程序需要注意的关键问题和实操要点予以解析，以供相关企业及个人参考。

从政策脉络上看，废旧物资行业的经营模式没有发生太大变化，对其增值税给予优惠也是一贯做法，体现了国家对资源回收再利用的政策导向。但是，自2000年取消了增值税先征后返优惠、2008年进一步取消废旧物资回收经营单位销售废旧物资免征增值税的政策后，废旧物资回收企业便陷入了缺少进项发票而承担较大增值税税负、企业所得税税前扣除凭证难以取得的困境。自2017年起，国内多个地区陆续爆发了废旧物资回收企业虚开犯罪案件，上下游牵扯企业众多，且涉案金额巨大，一旦虚开增值税专用发票罪名成立，涉案企业、人员均需承担严重的刑事责任。由此，为了规避取得发票可能存在的虚开风险，近两年来，许多废旧物资回收企业选择放弃取得进项发票、全额缴纳销售环节的增值税，仅以自制凭证入账进行成本扣除的做法。近期，部分地区税务机关开始对废旧物资回收企业纳税情况开展清查，尤其关注企业所得税税前扣除凭证问题。本期笔者结合多个相关咨询，就废旧物资回收企业税前扣除凭证问题进行分析，以期为废旧物资回收业务提供建议。

由于多数生产型企业不具备符合标准的废物处置条件，一直采用“委托处置”方式进行处理，在“排污费”时代法律对此缺少硬性规定，但自2018年《环保税法》正式实施以来，税务机关已经针对此类生产型企业开具了多张巨额环保税罚单，引发热议的同时也引起企业对于环保税合规的重视。一方面，由于环保税多是排污费的平移，其征收对象、范围、税额标准、计税依据并没有做较大的调整，企业在费改税之后并不会明显感觉到税负的增加，因此也并未引起重视。但另一方面，由于“费改税”后企业应承担的法律责任也呈加重趋势，此前排污收费制度刚性不足的企业将面临巨大的违法违规风险。笔者从两个实务案例出发，通过对税企双方争议焦点进行剖析，对废物“委托处置”合规性进行系统分析，以飨读者。

2019年2月1日，由华税代理的某废旧物资回收经营企业涉嫌虚开增值税专用发票（价税合计数千万元）刑事案件经主管人民检察院审查终结。最终，公诉机关向企业及四名企业员工（均为被告人）分别作出并送达了《不起诉决定书》，涉案企业及自然人均免于追究刑事责任。在华税律师经历了近1年的辩护工作后，本案取得了检察院不起诉的结案结果，获得了委托人的高度认可，且正逢己亥春节前夕，涉案的人员能够与家人重新团聚，也令我们倍感欣慰。由于税收政策及产业特点等原因的影响，废旧物资回收经营行业一直是虚开案件的重灾区，涉税风险较高。本文对我们具体办理本案的有关情况及核心法律问题进行归纳和分析，以期对今后相关企业涉嫌虚开案件的司法处理提供有益借鉴。

国家审计署于2021年6月7日发布了《关于2020年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》，报告指出了15省市以财政奖励等名义返还税款238.73亿元，返还比例大多为地方分成收入的90%以上。并提出，当前一些基层财政支出压力加大，要抓紧清理和规范部分地方违规返还税收行为。为鼓励循环经济的发展，多地对废旧物资回收企业出台有财政返还奖励政策，工作报告的发布，将进一步加剧废旧物资回收经营企业发票合规风险。司法实践中，部分法院否定回收经营业务模式，并将企业取得的财政返还等额认定为国家税款损失，定性虚开。华税律师通过一则案例分析，指出财政返还不能与税款损失划等号，并对虚开增值税专用发票罪涉及的货物交易真实性、税款损失应当如何认定予以探讨。

近期，华税律师事务所接到多起有色金属、废钢企业变票虚开案件的咨询，结合近年来各地频繁爆出有色金属行业黄金票变票的案件，有色金属、再生资源行业变票虚开问题已成为税务机关关注的焦点。由于黄金自身价值昂贵，保值性强，备受消费者收藏和投资喜爱，消费者不索取发票的行为导致黄金发票“富余票”的存在；同时由于黄金的特殊税收政策和黄金票巨额利润的趋势，涌现出一批黄金票虚开团伙；并且由于黄金易与其他有色金属熔炼的特性，黄金票变票多与有色金属行业相结合，同时延伸至再生资源金属回收企业，使得业务链条中的企业税务风险激增。

有色金属是推动我国国民经济发展的支柱产业之一，我国是有色金属资源大国，行业规模稳居世界前列。但近年来，频繁爆出有色金属虚开大案，单个案件涉税金额甚至超十亿元，造成我国税款大量流失。与此同时，有色金属行业长期囿于进项发票不足，大宗商品物流运输成本高等问题，行业寻求自救之道的同时，若不注重税务风险的防范，极为容易招致税务行政检查，进而遭受行政处罚甚至刑事处罚。鉴于此，本文将对有色金属行业的主要税务事项出发，剖析有色金属行业的涉税风险点，并为企业风险应对提供建议。

难以从上游散户处取得发票是再生资源回收企业的一大税收困境，《关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第40号，以下简称“40号文”）规定了再生资源回收企业可以选择适用简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税，一定程度上缓解了其无法取得专票抵扣进项税的问题，但40号文未规定企业所得税成本凭证问题，再生资源回收企业难以取得发票作为企业所得税税前扣除凭证的问题依然存在。近来，部分地区探索以核定的方式来征收再生资源回收行业的企业所得税，核定征收作为查账征收的补充手段，需符合规定的情形才可以适用，近期多地均按统一的应税所得率核定征收再生资源回收行业的企业所得税，这种做法是否合法合理、能否有效解决再生资回收企业的税收困境？本文将进行探讨。